Тонкости налогообложения контролируемой иностранной компании не ведущей деятельность
Наш клиент является собственником компании, зарегистрированной на Маврикии. Однако данная организация никакой деятельности не ведёт и фактически является брошенной. Клиенту требовалось узнать возможности легализации данной КИК и связанные с этим риски.
Прибыль КИК, определенная по данным ее финансовой отчетности или по правилам гл. 25 НК РФ, приравнивается к доходу физических лиц, признаваемых контролирующим лицом этой КИК, и учитывается при определении им налоговой базы по НДФЛ с учетом особенностей.
Так, контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно двум условиям (п. 1 ст. 25.13 НК РФ):
1) организация не признается налоговым резидентом РФ;
2) контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами РФ признаются, в частности, иностранные организации, местом управления которыми является РФ, если иное не предусмотрено международным договором РФ по вопросам налогообложения (ст. 246.2 НК РФ).
Пунктом 2 ст. 246.2 НК РФ установлены критерии, по которым определяется место управления иностранной организацией, к которым относится, в частности, руководство текущей деятельностью организации с территории РФ. Согласно представленной информации, компания на Маврикии не осуществляет никакой деятельности, то есть в отношении нее не осуществляется руководство. По нашему мнению, такая компания не может быть признана налоговым резидентом РФ.
В свою очередь контролирующим лицом иностранной организации признаются (п. 3 ст. 25.13 НК РФ):
1) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25%;
2) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физлиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10%, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой организации (для физлиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50%.
В данном случае, при условии, что доля участия в иностранной компании составляет более 25 %, такая компания признается контролируемой иностранной компанией (КИК).
Контролирующее лицо учитывает прибыль КИК, определяемую начиная с периодов, начинающихся в 2015 году (п. 2 ст. 4 Закона N 376-ФЗ). То есть прибыль КИК, нераспределенная до 1 января 2015 года, не учитывается при определении налоговой базы у контролирующего лица (письмо Минфина РФ от 25.05.2015 N 03-08-05/29888).
При этом обязанность по учету прибыли КИК возникает при превышении установленных пороговых значений. Так, прибыль КИК не учитывается налогоплательщиком - контролирующим лицом за налоговый период, если прибыль КИК за этот налоговый период составила менее:
- 50 миллионов рублей - для 2015 года;
- 30 миллионов рублей - для 2016 года;
- 10 миллионов рублей - для периодов, начиная с 2017 года (п. 7 ст. 25.15 НК РФ, ч. 2 ст. 3 Закона N 376-ФЗ).
Поскольку компания на Маврикии не ведет никакой деятельности, у нее отсутствуют доходы в виде прибыли КИК, подлежащие налогообложению НДФЛ.
Вместе с тем на контролирующее лицо возложены обязанности по представлению в налоговый орган двух видов уведомлений (п. 1 ст. 25.14 НК РФ):
1. О своем участии в иностранных организациях; (представляется в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации);
2. О контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются (представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с гл. 23 НК РФ).
При этом, по мнению Минфина РФ, обязанность по представлению уведомления о КИК возникает вне зависимости от размера дохода такой КИК (письмо Минфина РФ от 21 марта 2017 г. N 03-12-11/2/16199). В Решении АС г. Москвы от 21.12.17 по делу № А40-178867/17 суд также указал, что что обязанность контролирующего лица по подаче уведомления о КИК направлена на информирование налоговых органов с целью исполнения ими контрольных функций. Такая обязанность не обусловлена возникновением какого-либо финансового результата у КИК.
Таким образом, у нашего клиента сохраняется обязанность по представлению соответствующего уведомления даже в том случае, когда КИК не ведет никакой деятельности и у нее отсутствуют доходы.
Непредставление в срок уведомлений об участии в иностранной организации влечет наложение штрафа в размере 50 тыс. руб., за непредставление уведомления о КИК штраф составит 100 тыс. руб.
Однако клиент может избежать штрафа в случае, если такие уведомления будут представлены вместе со специальной декларацией в рамках Закона № 140-ФЗ.
Кроме того, существует срок давности привлечения к налоговой ответственности, он составляет три года.
Легализация счетов в иностранных банках
Клиент обратился к нам с просьбой рассмотреть возможные последствия декларирования сведений о его счете в швейцарском банке. Денежные средства с данного счёта направляются на инвестиции в ценные бумаги, перечисляются на безвозмездной основе близким родственникам, а также в качестве «дружественных» займов на счета в разных странах. Источниками формирования денежных средств являются как собственные средства, так и кредит от швейцарского банка.
Проанализировав предоставленную информацию, мы выявили несколько нарушений валютного законодательства:
-
Нарушено требование о представлении в налоговые органы уведомления об открытии счета в иностранном банке (об изменении реквизитов), которое должно подаваться не позднее 1-го месяца со дня совершения соответствующих действий. Непредставление соответствующего уведомления влечет наложение административного штрафа в размере от 4 000 до 5 000 руб.
-
Не представлены отчеты по движению денежных средств по счетам, открытым в иностранных банках, которые представляются ежегодно не позднее 1-го июня года, следующего за отчетным. За непредставление данного уведомления предусмотрен административный штраф от 2 500 руб. до 3 000 руб.
-
Ряд валютных операций, произведенных по счету в швейцарском банке, минуя счета в уполномоченных банках осуществлены с нарушением норм валютного законодательства. К таким операциям, в частности, относятся операции по зачислению кредитных средств от швейцарского банка (в случае, если срок кредита менее 2-х лет), операции по перечислению «дружественных» займов на счета в иностранных банках (возврат займов и процентов). Также до 01.01.2018 запрещенной валютной операций признавалось зачисление денежных средств от отчуждения внешних ценных бумаг на счет в иностранном банке, минуя счета в российских банках.
По общему правилу разрешены операции по счетам в иностранных банках, минуя счета в российских банках, по дарению валютных ценностей близким родственникам, а также с 01.01.2015 разрешены операции по зачислению купонного дохода от внешних ценных бумаг.
Кроме этого, согласно позиции ФНС РФ, если в отношении счетов в иностранных банках, в установленном порядке не были представлены уведомления об открытии (закрытии) и отчеты о движении денежных средств, все операции по таким счетам следует признать совершенными с нарушением норм валютного законодательства.
Поскольку в отношении счета в швейцарском банке соответствующие уведомления и отчеты представлены не были, исходя из позиции ФНС РФ, все валютные операции по данному счету следует признать совершенными с нарушением валютного законодательства, что влечет наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от ¾ до 1 размера суммы незаконной валютной операции.
Какую налоговую информацию может получать ФНС о физических и юридических лицах, ведущих деятельность за рубежом
Нашим клиентом было принято решение о развитии бизнеса на Кипре. Кроме прочих вопросов, связанных с открытием юридического лица за рубежом и местной системы налогообложения, клиент хотел получить разъяснение относительно автоматического обмена информацией между налоговыми органами двух стран.
В рамках подписанного ФНС РФ международного соглашения (Соглашение компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией от 29 октября 2014 г.) автоматическому обмену (CRS) подлежат следующие сведения:
-
сведения о банке, в котором открыт счет; номер банковского счета; поступления и остаток на счету; отчётный период;
-
по счетам физических лиц: Ф. И. О.; дата рождения; адрес проживания; ИНН; код страны;
-
по корпоративным счетам: наименование компании; ИНН; адрес регистрации; код страны; личные данные контролирующего лица (бенефициара).
Для физических лиц не установлено какого-либо порогового значения баланса счета при превышении которого информация о нем будет попадать в автоматический обмен, для корпоративных счетов установлено пороговое значение – 250 тыс. долл. США.
При этом банки вправе не передавать по автоматическому обмену информацию о контролирующем лице компании, если остаток по ее счету на 31 декабря отчетного года составляет менее $250 000 (но только в отношении счетов, открытых до 01.01.2016. Контролирующим лицом признается лицо прямо или косвенно владеющее более 25 % акций (долей) компании либо иное лицо, осуществляющее фактический контроль над компанией, в которой открыт счет.
Сведения, полученные российскими налоговыми органами, могут быть использованы ими для привлечения лица к налоговой, административной, а в некоторых случаях и к уголовной ответственности.
Стоит добавить, что в настоящее время налоговые органы РФ могут получать информацию в рамках автоматического обмена из 74 стран. Посмотреть какие страны являются участниками Соглашения можно на официальном интернет-сайте ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития).
Нужно ли уведомлять ФНС о наличии зарубежной недвижимости
С таким вопросом к нам обратился собственник 4-х комнатной квартиры в престижном районе Риги. Недавно он решил диверсифицировать инвестиции и приобрести зарубежную недвижимость. Выбор на столицу Латвии пал не случайно. Клиенту всегда нравился этот город, и он мечтал о возможности располагать собственным жильём вблизи исторического центра.
Как следует из существующего законодательства, сам по себе факт владения недвижимым имуществом за рубежом не влечет какой-либо обязанности по уведомлению налогового органа.
По нашему мнению, квартиру в Риге целесообразно декларировать в следующих случаях:
-
если она являлась источником получения дохода (например, сдавалась в аренду), с которых не уплачивался налог;
-
планируется ее продажа;
-
если при приобретении было допущено нарушение норм валютного законодательства (денежные средства при приобретении перечислялись, минуя уполномоченные банки, с учетом 2-х годичного срока давности привлечения к административной ответственности)
-
при формировании источников приобретения недвижимости не были уплачены налоги (с учетом 3-х летнего срока давности привлечения к налоговой ответственности).
Поскольку клиент приобрёл квартиру в целях личного пользования на длительный срок и никаких нарушений при покупке допущено не было, декларировать недвижимость не потребовалось.
Форензик-аудит сельскохозяйственного холдинга по специальному заданию собственника
Нами успешно завершен проект по анализу эффективности системы внутреннего контроля и бизнес-процессов крупного агромышленного холдинга в Волгоградской области.
В конце 2016 года внутренними аудиторами и службой безопасности холдинга были выявлены многочисленные признаки финансовых злоупотреблений со стороны менеджмента и основных служб, ответственных за сбор, транспортировку и хранение сельскохозяйственной продукции. Информация об этом была доведена до собственника группы, который по итогам закрытого тендера выбрал нашу компанию для проведения работы по внутреннему расследованию причин злоупотреблений.
С представителями собственника мы пришли к взаимопониманию, что важно не столько найти виновных в конкретных фактах злоупотреблений, сколько проанализировать, где не сработала существующая система внутреннего контроля за сохранностью имущества и предложить меры по повышению ее эффективности в будущем.
Для выполнения задачи нами была сформирована совместная рабочая группа, состоящая из бизнес-аналитиков, финансовых и отраслевых экспертов.
Задачей бизнес-аналитиков являлась экспертиза основных («Подготовка почвы», «Сев», «Сбор урожая», «Доставка с полей на ток и элеватор», «Хранение на элеваторе», «Отгрузка клиенту ж/д и авто»), также сопутствующих («Управление персоналом», «Контроль качества», «Контроль техники», «Планирование и бюджетирование») бизнес-процессов компании на предмет эффективности их построения, а также реальная проверка на местах насколько эти процессы в действительности работают.
Финансовые эксперты сопоставляли данные бизнес-аналитиков «с полей» с финансовой информацией, отраженной в бухгалтерии, первичной документацией, регистрами складского учета, данными управленческих отчетов на предмет непротиворечивости и взаимного соответствия.
В качестве отраслевых экспертов нами были привлечены местные опытные агрономы, которые не позволили нашим финансистам и бизнес-аналитикам заблудиться в вопросах планирования посевной, работы лаборатории на элеваторе, отпуска ГСМ, контроля за расходованием запчастей, нормативов естественной убыли, влажности и сорности, и другой отраслевой специфике. Руководителем проекта стал профессор, заведующий кафедрой информатики местного Университета Экономики и Управления.
В ходе работы нами были проанализированы внутренние регламенты предприятия, выявлены зоны недостаточного контроля, а также обнаружены многочисленные нарушения соблюдения принятых внутренних нормативных документов компании. Например, нами были обнаружены очевидные нарушения автоматического контроля на весовой при приемке продукции: занижения норм классности и сорности зерна работниками лаборатории: признаки вывоза с элеватора неучтенных излишков зерна под видом сора: неопломбирование вагонов при отгрузке продукции заказчикам: нарушения учета ГСМ и запчастей, несоблюдения внутренних тендерных процедур при выборе поставщиков (закупки у недобросовестных поставщиков по завышенным ценам) и иные нарушения.
Все наши замечания и рекомендации по каждому выявленному нарушению были представлены в отчете и презентации представителям собственника, что стало основой как для кадровых решений, так и для разработки Плана мер по совершенствованию системы внутреннего контроля холдинга.
Мы выражаем особую благодарность нашим ведущим аудиторам Елене Назаренко и Тамаре Беленовой за гибкость мышления и отличную самоотверженную работу на нетиповом аудиторском задании.
Наша команда закончила большой проект по внедрению 1С ЕРП, это был суровый вызов, но в итоге была решена очень нестандартная и сложная задача
Все началось с того, что к нам в 2015 году обратилась большая сервисная компания (штат 1400 человек, 25 филиалов, более 200 обособленных подразделениями по всей России, оборот около 1 млрд. рублей) после того как в 2014 году они приняли решение внедрить 1С ЕРП.
Внедрение 1С ЕРП шло с привлечением сторонних консультантов, но что-то пошло не так и внедрение затянулось, начались нестыковки в учете, сам учетный процесс стал неуправляемым. Все это привело компанию к большим финансовым потерям и, как следствие, к банкротству. К концу 2016 года внедрение 1С ЕРП так и не произошло: внутренняя бухгалтерия закрывала первое полугодие в декабре. Существовали конфликты и недопонимание между бухгалтерией в филиалах и бухгалтерией головного офиса. Состояние отчетности было крайне далеко от удовлетворительного. В итоге, управляющими было принято решение о начале бизнеса с «чистого листа» во вновь образованной компании.
Нам была поставлена задача настроить и вести бухгалтерский учет уже в новой компании с тем же бизнесом и с той же структурой подразделений используя 1С ЕРП.
Первое с чем пришлось столкнуться - это желание Заказчика к началу проекта иметь описание всех бизнес-процессов учета и распределение ролей участников проекта, как со стороны Заказчика (более 30 сотрудников), так и с нашей стороны (18 специалистов), что и было сделано, хотя разногласия в видении «как должно быть» конечно были.
Вторым испытанием стала огромная номенклатура (более 10 000) позиций товаров и материалов, которую пришлось "перелопатить" и привести все справочники в единообразное состояние. Далее нам предстояла настройка учета по подразделениям и филиалам.
Следующая проблема – недостаточная квалификация бухгалтеров филиалов и их незнание 1С ЕРП системы. Бухгалтера на местах с февраля начали отражать текущую деятельность в системе, но каждый из 25 специалистов имел свое собственное мнение, как нужно проводить операции. Оказалось, что работе с системой никто не обучен. Мы закрыли первый квартал, исправив все ошибки вручную. Таким образом, мы до конца поняли все особенности работы системы и настроили ее работу с учетом специфики бизнеса Заказчика. Далее мы уже могли транслировать свои знания другим участникам учетного процесса. Начался этап обучения специалистов на местах.
Были сформированы небольшие бригады, каждая из которых взяла себе "куст" филиалов, а для решения задач по настройке 1C ERP системы с нашей стороны был назначен ведущий специалист с огромным опытом внедрения 1С бухгалтерии. Далее методом проб и ошибок пошла настройка системы на местах. Однако, мы четко понимали, как первичная информация должна быть преобразована в отчетность. Над проектом работало сразу 10 специалистов и 8 ассистентов только с нашей стороны.
Для повышения эффективности внедрения 1C ERP системы мы регулярно проводили планерки, на которых вся команда собиралась и делилась своим опытом и достижениями по настройке системы и обучению людей на местах. Остальные участники проекта использовали наработки коллег для ускорения процесса.
В результате к концу второго квартала из 25 филиалов 23 уже были неплохо обучены и существенно сократили долю технических ошибок! Однако, с 2 филиалами все складывалось не так радужно и работу за них приходилось переделывать. Тем не менее, отчетность была сформирована в автоматическом режиме - без ручной доработки и при этом удовлетворяла всем требованиям достоверности!
Большая и сложная программа была настроена и учет выведен на хороший уровень автоматизации. Теперь Заказчик оперативно получал всю необходимую учетную информацию в удобном для себя формате, были существенно снижены налоговые риски. Количество бухгалтеров на местах было сокращено в следствие автоматизации многих учетных функций. Затраты на содержание бухгалтерии снизились с 3,5 миллионов до 2 миллионов рублей в месяц.
Реализован очередной крупный проект по Due Diligence
Управляющая компания, представляющая интересы одного из крупных акционеров теплогенерирующей компании из сибирского округа, привлекла UHY ЯНС-Аудит для проведения внешней независимой экспертизы состояния бухгалтерского учета, оценки налоговых и коммерческих рисков по результатам работы предыдущего руководства.
Наши специалисты провели необходимые работы в формате Due Diligence, результат которых лег в основу первых шагов руководства в области совершенствования управленческих процессов в компании. Подготовленный нами отчет был представлен на аудиторский комитет Заказчика, где и был рассмотрен и одобрен.
Аудит соблюдения лицензионных соглашений
Компания, владеющая правами на зарегистрированные торговые знаки на территории РФ (всем известные герои детских мультфильмов), заключила ряд лицензионных договоров на использование этих торговых знаков: нанесение логотипов на сувенирную продукцию, выпуск конфет и иных кондитерских изделий, изготовление и продажу детских игрушек, выпуск детских книжек по мотивам мультфильмов.
Плата за право пользования торговым знаком в соответствии с условиями заключенного лицензионного договора исчислялась на основе выручки от реализации продукции, выпущенной под этим торговым знаком, отражаемой в ежеквартальных отчетах Лицензиара.
Лицензиар обратился к нам за услугой по осуществлению выборочного аудита достоверности информации, представляемой в этих отчетах.
По итогам проверок некоторых лицензиаров нами были выявлены нарушения порядка расчета лицензионного вознаграждения, разрешенных территорий продаж, случаи отгрузки продукции аффилированным лицам по заниженной стоимости, нарушение сроков оплаты роялти, а также иные нарушения.
По обнаруженным нарушениям нами был рассчитан причинённый Лицензиату ущерб в виде недополученного вознаграждения, а также штрафные санкции, предусмотренные лицензионным договором.
Наш опыт в SOX. Тестирование системы внутреннего контроля
Наша компания зарегистрирована Советом по надзору за аудитом и бухгалтерским учетом в публичных компаниях (Public Company Accounting Oversight Board, PCAOB) – американской некоммерческой организацией, осуществляющей контроль за работой аудиторских фирм. Это дает нам право проводить аудит отчетности компаний, ценные бумаги которых обращаются на американском фондовом рынке.
В рамках проведения ежегодного аудита российской "дочки" американской публичной компании наши специалисты в составе международной рабочей группы с коллегами из аудиторской фирмы UHY LLP (http://www.uhy-us.com) проводили ежегодные аудиторские процедуры по тестированию системы внутреннего контроля аудируемого лица на предмет соответствия требованиям SOX404. Наши эксперты по SOX прошли обучение у американского специалиста по SOX, представлявщего аудитора материнской компании. Мы начали заниматься тестированием SOX в 2008 году и продолжаем проводить эти процедуры каждый год в период с 2008 по настоящее время. Наши эксперты по SOX выполняют все необходимые процедуры тестирования, заполняют все требуемые отчетные формы и представляют результаты своих работ в Хьюстон.
Страхование налоговых рисков
Ведущая розничная сеть (ТОП3 в России), находясь в непрерывном процессе открытия собственных магазинов, приобретала в собственность подходящие торговые помещения по всей России.
Зачастую сделка была структурирована как приобретение 100% акций (долей) общества, в собственности которого находился данный объект недвижимого имущества.
В подобной ситуации новый собственник несет риски привлечения к ответственности за налоговые правонарушения, допущенные в предыдущие налоговые периоды (три календарных года, предшествующие году проведения налоговой проверки).
Наша компания была привлечена для проведения внешней независимой экспертизы подобных рисков. Мы успешно провели более двадцати подобных проектов в семи регионах России.
Нами завершена подготовка полного пакета инвестиционных документов для получения финансирования проекта у зарубежного фонда
Транспортная компания (таксопарк) - обратилась к нам за услугой по комплексной оценке инвестиционной привлекательности проекта по масштабированию (регионы) действующей бизнес-модели, а именно: расширению географии присутствия действующего бизнеса - активная экспансия в регионы для целей привлечения инвестиций в проект
В результате проделанной работы были подготовлены необходимые документы для представления проекта инвестору: инвестиционный меморандум, оценка финансового состояния бизнеса и финансовая модель проекта.
Оценка эффективности персонала
Транспортно-логистическая компания, осуществляющая ежедневную доставку продуктов в магазины одного из крупнейших российских ритейлеров, обратилась к нам за услугой по оценке эффективности рабочего времени своего персонала.
В качестве инструмента оценки была использована методика ФРД (фотография рабочего дня), фиксирующая все операции работника в течение рабочего времени. Данные, полученные посредством ФРД, были зафиксированы в «Карте рабочего дня по каждому работнику».
В результате проекта нами были определены фактические затраты рабочего времени по каждому сотруднику, которые легли в основу нашего мнения по оптимизации численности персонала, выработки нормативов по категориям должностей, а также рекомендация по изменению ряда существующих бизнес-процессов.
Мы подбираем специалистов только в тех областях, в которых работаем и хорошо разбираемся сами.
К нам нередко обращаются наши клиенты, которые хотят быть уверены в компетенции ключевого сотрудника, которого они планируют принять на работу в финансовую или юридическую службу.
Не секрет, что обычные рекрутинговые агентства не обладают достаточным уровнем компетенций в области права, налогов, бухгалтерии и финансов.
Наше HR направление успешно решает эти задачи, привлекая к участию в собеседовании профильных специалистов из соответствующих департаментов, а при наборе топ-менеджеров собеседование проводят в том числе наши управляющие партнеры.
Так, например, в сентябре прошлого года к нам обратилась австралийская компания – разработчик программного обеспечения для горнодобывающей промышленности, которая искала сотрудника на должность финансового контролера в свое российское подразделение. При этом финансовый контролер должен был иметь прямое подчинение менеджеру головного офиса в Австралии.
Наши HR специалисты на основании заявки австралийского офиса собрали пул кандидатов, провели первичные собеседования с ними. Второй раунд собеседований проводил руководитель отдела МСФО нашей компании на английском языке.
По результатам двух этапов мы представили топ5 претендентов на рассмотрение австралийского офиса, в результате чего третий раунд собеседований проводился из нашего офиса с Австралией по Skype конференции.
Мы уверены, что подобный тщательный подход к выбору ключевых сотрудников со стороны наших заказчиков является оправданным и позволяет значительно снизить риски возникновения непредвиденных проблем в дальнейшей работе.